[摘　要]目前,我国人力资源会计核算方法的理论研究尚未达成统一标准。在介绍人力资源会计在国内外发展现状、分析人力资源会计对象的基础上,梳理了各主要类型人力资源会计的核算方法,为人力资源会计核算在我国实施应用提供了借鉴。

[关键词]人力资源;会计核算方法;人力资源成本;人力资源价值　　

我国目前还没有企业完全实行人力资源会计,除了传统会计环境转型的羁绊之外,现代人力资源会计核算未达成统一标准更是从制度上限制了人力资源会计的实施。　　

一、人力资源会计的概念及发展现状　　人力资源会计(HRA)于20世纪60年代起源于美国,随着人力资本理论在宏观经济中的发展, 会计学界日益认识到传统的会计理论无法反映人力资源在经济领域的重要作用,因此,李科特在《人力资源:管理及价值》一书中认为若将人力资源信息剔除于财务报表外,将导致管理层及投资者的决策失误[1]。克雷曼等认为人力资源会计需要将机会成本计入人力资源的价值,而非仅仅计入历史成本[2]。美国会计学家埃里克·G·弗兰霍尔茨对人力资源会计做出较为完整的定义, 他认为“人力资源会计是把人的成本和价值作为组织的资源而进行的计量和报告,它除了需要计量人力上的投资及其重置成本外,更需要计量人对一个组织的经济价值”,弗兰霍尔茨成功地将人力资源会计界定在组织之内。

1980年我国著名会计学家潘序化在上海《文汇报》上率先提出我国应重视开展人力资源会计的研究。徐国君在《劳动者权益会计:人力资源会计的新模式研究》中将人力作为一项正式的会计要素,系统纳入会计体系加以核算和管理,构建了劳动者权益会计模式,但人力资源经济价值的界定未能得到准确说明[4]。张文贤在《人力资源会计》中提出了人力资源会计的推广应用方案和企业经营者激励制度设计,并对大学人力资源会计制度设计提出了新的思路[5],但它的核算对象仅局限于对人的成本和价值中可用货币单位计量的部分,对于人力资源的非货币性价值则未能进行详尽阐述,人力资源价值计量模式的非货币性价值模式难以找到足够的理论支持。　　

二、人力资源会计的对象　　人力资源会计核算和控制的对象是人力资源, 1999年5月中国会计学会对人力资源的认识达成共识:“人力资源的本质是人的能力,与人的本身是不同的两个概念,人力资源是商品不是指人是商品,而是说人的某种技能是商品”。但就人力资源涵盖的范围各学者仍有不同的看法,有人认为,人力资源会计所核算与控制的人力资源主要是指组织内部的人力资源,包括员工的技术、能力、经验水平等以及组织的领导技能、交互作用、 —85—信息交流等能力;而有人认为人力资源会计核算的对象还应包括企业外部的人力资源,如客户、投资者、供应商等。同时,人力资源作为组织的资产有两方面的属性,一是有形资产的属性,它涵盖了人力资源的招聘、培训、工资支出等可以用货币表示出来的形式,另一种是无形资产属性,它是由人的创造力及贡献等在未来的高度不确定性所表示出来的形式。